Формирование финансовой грамотности граждан является одним из основных факторов эффективной реализации налогово-бюджетной политики и играет важную роль в повышении налоговой культуры. Данный процесс особенно важен в вопросе перехода к системе безналичных платежей, обеспечения финансовой устойчивости государства и экономического развития. В связи с этим Глава государства поручил Правительству страны, соответствующим министерствам и ведомствам принять эффективные меры по повышению уровня финансовой грамотности и налоговой культуры граждан [1].
Именно финансовая грамотность, которая означает способность граждан управлять денежными средствами и понимать финансовую систему, в сочетании с налоговой культурой — то есть добросовестным отношением к исполнению денежных обязательств, обеспечивает устойчивость общества. Эти два понятия имеют прямую взаимосвязь, поскольку налоги являются основным источником доходов государственного бюджета, а их возникновение связано с формированием государства.
Именно поэтому в научной и учебной литературе налог рассматривается как один из основных и обязательных признаков государства.
Общественные отношения, возникающие в связи с установлением и взиманием налогов, регулируются нормами налогового права (подотрасли финансового права). Эти нормы выражаются в различных нормативных правовых актах и включают в себя три структурных элемента:
1. Гипотеза — выражается в обязательности и принудительном характере налогов, при получении определённого дохода, прибыли, приобретении имущества. Она является частью правовой нормы, определяющей категорию лиц, на которых распространяется данная норма права, а также условия, при наличии которых она применяется.
2. Диспозиция — часть правовой нормы, в которой выражается установленное государством предписание. Данное правило действует в случае возникновения условий, предусмотренных в гипотезе налоговой нормы.
3. Санкция — третья часть нормы налогового права, в которой предусматриваются неблагоприятные последствия, наступающие в случае нарушения налогоплательщиком требований нормы (например, обязанность уплаты штрафа).
Совокупность этих правовых норм составляет правовую основу налоговых отношений и обеспечивает процесс их реализации.
Таким образом, под налоговыми правоотношениями понимаются общественные финансовые отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в бюджетную систему с юридических и физических лиц, а также при осуществлении налогового контроля и нарушении налогового законодательства. Данные отношения регулируются нормами налогового права.
Именно повышение уровня финансовой грамотности позволяет участникам этих отношений правильно понимать свои права и обязанности и в рамках налоговой культуры способствует добровольному соблюдению требований законодательства.
В этой связи налоговое законодательство определяет, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога; а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Таджикистан, налоговые льготы и основания для их получения (использования) налогоплательщиком.
Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Республики Таджикистан возложена обязанность по уплате налогов. Согласно установленному порядку Налогового кодекса Республики Таджикистан, специальные подразделения юридических лиц исполняют обязанности этих лиц по уплате налогов по месту нахождения таких подразделений [2].
Отношение общества к налогам выражается в их налоговой культуре, которая основывается на понимании объективной необходимости налогообложения и отношении граждан к уплате налогов. Высокий уровень налоговой культуры является гарантией успешного развития и процветания государства.
Одним из эффективных способов увеличения налоговых поступлений в государственный бюджет является механизм реализации комплекса мероприятий, направленных на формирование благоприятной среды для развития налоговой системы, включающей совокупность законодательных, экономических и культурных институтов.
Таким образом, формирование налоговой культуры налогоплательщиков, основу которой составляет добровольное соблюдение налогового законодательства, является достаточно сложным процессом. Налоговая культура включает в себя понимание важности уплаты налогов для государства и общества (как элемента политической культуры), а также знание гражданами своих прав и обязанностей (как элемента правовой культуры), что в совокупности формирует налоговую культуру.
Повышение налоговой грамотности и налоговой культуры участников налоговых отношений невозможно без понимания того, что налогоплательщик является партнёром государства.
В процессе формирования налоговой культуры важным фактором является уважительное отношение к проблемам налогоплательщиков. В связи с этим целесообразными представляются следующие направления эффективного развития налоговой культуры:
1. Повышение среди широких слоёв населения доверия к налоговым органам и понимания экономической значимости их деятельности как одного из важных и перспективных государственных институтов.
2. Усиление работы территориальных налоговых инспекторов на подведомственных территориях с целью уточнения информации о месте нахождения налогоплательщиков, наличии объектов налогообложения, выявления граждан, занимающихся незаконной предпринимательской деятельностью, а также проведения разъяснительной и информационно-пропагандистской работы среди населения и других мероприятий.
3. Стимулирование добровольной уплаты налогов посредством применения экономических, административных и психологических методов. Повышение уровня налоговой культуры всех участников налоговых отношений без исключения способствует изменению отношения к деятельности налоговых органов.
В частности, оптимизация налогообложения как важный с методологической точки зрения способ не должна рассматриваться сотрудниками налоговых органов как противоправное действие налогоплательщика, а хозяйственные сделки, заключённые в целях оптимизации налогообложения в рамках законодательства, не должны необоснованно признаваться недействительными.
4. Разработка стратегии формирования налоговой культуры. Отсутствие целевых концепций по повышению налоговой грамотности и формированию налоговой культуры среди населения привело к тому, что использование сложных способов уклонения от налогообложения некоторыми налогоплательщиками воспринимается как достижение или проявление мастерства. Повышение налоговой культуры должно предусматривать наличие определённой стратегии.
Согласование интересов государства и налогоплательщиков, направленное на установление партнёрских отношений между ними, является прочной основой налоговой культуры. Интересно отметить, что на практике партнёрские отношения в налоговой сфере, по мнению некоторых исследователей, являются довольно необычным явлением.
Государство в лице налоговых органов, используя различные механизмы принудительного взыскания налогов, подавляет любое недовольство налогоплательщиков за счёт своего властного преимущества. Для налоговых органов такой подход обеспечивает относительно успешное решение задачи по сбору налогов [3].
Следует отметить, что государство, используя свою политическую власть, в целях обеспечения финансирования бюджета делает уплату налогов обязательной для всех налогоплательщиков и определяет её как индивидуальное безэквивалентное (безвозмездное) обязательство.
Налогоплательщик, уплачивая налог, окончательно лишается соответствующей суммы и не имеет права требовать её возврата. В свою очередь, государство также не обязано возвращать налогоплательщику средства, полученные в виде налогов [4].
Таким образом, формирование финансовой грамотности граждан и налоговой культуры является ключевым фактором экономической устойчивости, поскольку налоги выступают основным источником государственного бюджета и одним из обязательных признаков государственности.
Правильное понимание элементов налогообложения создаёт основу для партнёрских отношений и обеспечивает выполнение налоговых правоотношений в рамках закона и при высокой степени ответственности.
МИРЗОЗОДА МЕҲРИДДИН САЙФИДДИН
ведущий специалист отдела законодательства в сфере финансов, налогов, таможенного дела и банковской деятельности
Национального центра законодательства при Президенте Республики Таджикистан
Султонбии Р. Налоговая культура как элемент совершенствования налоговых отношений в Республике Таджикистан [Электронный ресурс]. Источник доступа: https://www.facebook.com/javonon.shohmansur/posts (дата обращения: 09.04.2026).
Абдуллоев Ф.Р., Холхуджаев З.И. Финансовое право (учебно-методический комплекс). Душанбе: «Озар», 2014. — 384 с.
Салимова М.М. Проблемы повышения налоговой культуры в Республике Таджикистан [Электронный ресурс]. Источник доступа: «muammo-oi-baland-bardoshtani-far-angi-andoz-dar-um-urii-to-ikiston (2).pdf» (дата обращения: 09.04.2026).
Налоговое право Республики Таджикистан: учебное пособие / Под редакцией кандидата юридических наук, доцента Шонасриддинова Н.Ш. — Душанбе, 2012. — 352 с.
